Дарственная – это Процедура безвозмездной передачи имущества, в которой могут принимать участие как физические, так и юридические лица. Если в первом случае дарение чаще всего происходит от чистого сердца, то организации в большинстве случаев передают активы в дар, чтобы снизить расходы, например, уменьшить сумму налога.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами предполагает соблюдение целого ряда нюансов. Здесь важно действовать в рамках закона, чтобы впоследствии не возникло проблем. О том, как безвозмездно передать имущество между юридическими лицами, мы и поговорим в данной статье.
Безвозмездная передача или дарение
По закону компания имеет право передать свое имущество другому юрлицу на безвозмездной основе. То есть, не ожидая каких-либо ответных шагов. Подобные действия указаны в статье 572 Гражданского кодекса РФ.
При передаче имущества в дар, организация-получатель полностью освобождается от следующих обязательств:
- оплата полученного имущества;
- оказание каких-либо встречных услуг.
Следует понимать, что наличие хотя бы одного из перечисленных выше условий автоматически переводит сделку в разряд возмездных. Соответственно, такая дарственная будет считаться недействительной.
Что разрешается передавать в дар
Действующее законодательство разрешает передавать в дар следующие объекты:
- товары;
- нематериальные активы;
- готовую продукцию;
- ценные бумаги и акции;
- транспортные средства;
- инструменты и оборудование;
- сырье и материалы;
- Недвижимость или право использования объекта;
- деньги как в наличной, так и в безналичной формах;
- погашение финансовых обязательств получателя дара.
В некоторых случаях переход имущества предполагает его обязательную регистрацию. Речь идет о дарении транспортных средств или объектов недвижимости. Официальная смена собственника в подобных ситуациях происходит только когда одариваемый зарегистрирует полученный объект на свое имя.
Дарение какого имущества запрещено
Некоторые виды имущества запрещается передавать в дар. Причиной тому является ограниченное гражданское обращение предмета.
Закон запрещает дарение:
- некоторых раритетных и музейных вещей;
- определенных видов оружия;
- военного оборудования и боевой техники;
- ядовитых веществ;
- природных ресурсов.
Ограничения для подарков и безвозмездной передачи
Лимит может быть снят в таких ситуациях:
- в качестве одаряемого выступает религиозная организация;
- передача объекта происходит общественной или бюджетной структуре;
- получателем выступает благотворительный фонд или Некоммерческая организация.
Организации имеют право передавать имущество в дар физлицам. Для этого получатель не должен быть:
- сотрудником банка;
- работником образовательных, медицинских и прочих социальных учреждений;
- лицом, занимающим государственный пост.
Бухгалтерский учет безвозмездной передачи
Процедура дарения с участием юридических лиц несколько усложняется необходимостью регистрации подаренных активов. Таким образом, как получатель, так и даритель, должны провести сделку через бухгалтерию.
Как действует даритель
Если смотреть на ситуацию с точки зрения бухгалтерского учета, то компания, отдающая часть своего имущества, автоматически уменьшает свои активы. Подобные действия ведут к снижению экономической эффективности предприятия. Соответственно, подобные операции необходимо проводить по расходным статьям. Это отражено в пункте 2 Положений по бухгалтерскому учету №1099.
Согласно положениям статьи 270 Налогового кодекса РФ, стоимость дара и расходы, связанные с его передачей, не могут быть отнесены к издержкам по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учет принимающей компании
Юридическое лицо, принявшее в дар имущество, фактически увеличивает свои активы. Стоимость полученных объектов должна отражаться в бухучете с начислением амортизации. Здесь важно верно определит стоимость даренных активов.
Для этого берется их рыночный эквивалент, который является актуальным на дату постановки прибыли на бухгалтерский учет. К этому показателю прибавляются дополнительные издержки, понесенные при введении в собственность (если они были).
Речь идет о регистрации имущества, его транспортировке и прочих нюансах.
Профессионально составленный учет выглядит следующим образом:
- дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы». Далее указываются издержки, связанные с получением имущества;
- дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления». Сюда вписывается стоимость полученных активов.
Нюансы оформления по договору
Факт передачи имущества отражается в соответствующем договоре. Этот документ может быть составлен в двух формах:
- Договор дарения. В данном случае компания, предоставляющая имущество, не требует взамен никаких ответных обязательств. Таким образом, одариваемая сторона безвозмездно получает доход в размере стоимости переданного ей имущества. Даритель же несет расходы. Сделка предусматривает оформление акта приема-передачи, относительно которого происходит переход активов от дарителя к одаряемому.
- Договор безвозмездного пользования или ссуда. В данном случае передача активов осуществляется безоплатно, но предполагается условие их возврата первоначальному владельцу. Если срок пользования переданным имуществом не указан в договоре, то сделка действует вплоть до момента ликвидации предприятия. По факту одариваемая сторона не становится собственником имущества, однако она имеет право использовать его как личную собственность.
Какие документы понадобятся
Чтобы оформить сделку с безвозмездной передачей оборудования между юридическими лицами, необходимо подготовить следующие бумаги:
- заявление, составляемое дарителем;
- бумаги, подтверждающие полномочия участников сделки в заключении договоров от имени организации;
- регистрационные бумаги каждой компании;
- удостоверение личности каждого из представителей;
- правоустанавливающая документация на отчуждаемый объект.
Это базовый список документов. Подробный перечень бумаг можно уточнить у того нотариуса, который будет сопровождать сделку.
Этапы процедуры дарения
Если сделка заключается в присутствии нотариуса, то она будет предполагать следующие этапы:
- Согласование нюансов сделки между представителями компаний.
- Документальная регистрация прав на активы, которые будут передаваться другому юридическому лицу. Если правоустанавливающая документация имеется, то этот этап пропускается.
- Составление заявления дарителем. В документе он должен отразить намерение передать объект получателю.
- Составление дарственной или договора о предоставлении ссуды.
- Заверка документа у нотариуса. При этом должны присутствовать представители обоих юридических лиц.
- Госрегистрация договора. Для этого документы передаются в местное управление Федеральной регистрационной службы.
Нюансы налогообложения
По общим правилам Налог уплачивают оба участника сделки. Причем для каждого из них налогообложение будет разным:
- даритель платит НДС, поскольку по бухгалтерии презент проводится как реализация актива;
- одаряемый оплачивает налог на внереализационные расходы.
Необходимость уплаты налогов юрлицами при заключении договоров дарения закреплена в статье 250 Налогового кодекса РФ.
Даритель освобождается от уплаты НДС, в следующих случаях:
- средства были переданы на благотворительность;
- предметом дарения были деньги;
- активы перевели по международным договорам РФ;
- получателем выступает некоммерческое образовательное учреждение;
- имущество было подарено лицом, владеющим более половины уставного капитала компании;
- были переданы средства, которые предназначены для обеспечения безопасной работы атомных станций.
Таким образом, безвозмездная передача оборудования между юрлицами возможна и закреплена на законодательном уровне. Активы можно передать как в собственность, так и во временное пользование. Обе сделки требуют заключения соответствующего договора.
Какими бывают безвозмездные договоры между юрлицами?
Любой гражданско-правовой договор по умолчанию считается возмездным, если в нем прямо не указано иное (п. 3 ст. 423 ГК РФ).
По безвозмездному договору одна сторона, предоставив что-либо другой (товары, Услуги), не получает никакого встречного предоставления.
Если по договору предусмотрено хотя бы самое незначительное встречное предоставление, в стоимостном выражении не сопоставимое со стоимостью полученных товаров и услуг, то такой договор считается возмездным.
Заключение безвозмездных договоров между юридическими лицами в общем случае не запрещено законом, однако на практике может быть затруднено или вовсе невозможно.
Так, предметом договора между юридическими лицами не должно быть дарение вещей стоимостью более 3 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Две коммерческие фирмы, из которых одна — учредитель другой, не могут заключить договор безвозмездной передачи имущества в пользование (п. 2 ст. 690 ГК РФ).
Проблематично заключить безвозмездный договор по сделке, которая по существу предполагает получение выгоды какой-либо из сторон — например, при заключении договора на агентские услуги.
В свою очередь, если говорить о распространенных разновидностях безвозмездных договоров, то к таковым можно отнести:
- отмеченные выше соглашения о дарении, передаче имущества в пользование (если их заключение не запрещено);
- договор хранения;
- договор представительства;
- договор займа.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, когда юридические лица могут заключить безвозмездную сделку (договор). Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Заключение договоров дарения и безвозмездного пользования: нюансы
В силу указанного выше ограничения договор дарения между юрлицами в практике деловых отношений имеет крайне малое распространение. Предприятия при безвозмездных имущественных сделках в общем случае ориентируются на передачу такого имущества в безвозмездное пользование.
При этом если договор на такое пользование по существу заключен в целях отчуждения имущества, то он может быть квалифицирован как договор дарения между юрлицами. И если сумма по нему превышает установленный законом лимит, то соглашение может быть признано ничтожным (постановление ФАС Поволжского округа от 27.02.2009 по делу № А72-12590/04).
Как осуществляется безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами — это особая хозяйственная операция, при которой имущественный актив передается от одной компании в собственность другой.
Каждый случай должен рассматриваться отдельно, потому что нюансов очень много.
Мы сделаем акцент на взаимоотношениях головной и дочерней компаний — тот случай, когда учредителем одной коммерческой организации стала другая.
Договор дарения между коммерческими компаниями свыше 3000 рублей запрещен (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Такое требование логично. По ст. 50 ГК РФ, цель ведения деятельности коммерческой компании — извлечение прибыли. Значит ли это, что по суду такую сделку признают ничтожной? Да. По крайней мере, не рекомендуем оформлять договор с таким названием.
Рассмотрим несколько важных условий:
- Описанное выше ограничение не касается случая, когда даритель — коммерческая, а одаряемый — некоммерческая организация или физическое лицо (образец договора смотрите в приложении к статье).
- Если речь идет о благотворительности, то используется договор пожертвования.
- Если стоимость подарка более 3000 рублей и одной из сторон выступает юридическое лицо, требуется письменная форма (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Передача
Отличается ли договор безвозмездной передачи имущества от договора дарения? С точки зрения некоторых юристов, да. Если организация является учредителем другого юридического лица, то она кровно заинтересована в коммерческом успехе «дочки». При отсутствии явной возмездности в виде денег или встречных услуг неявная вытекает из самого содержания корпоративных взаимоотношений.
В таком ракурсе ст. 251 НК РФ договор безвозмездной передачи имущества от учредителя юрлицу не противоречит гражданскому законодательству.
Правила передачи
При передаче активов важно соблюсти все законодательные требования и рекомендации. Рекомендуем придерживаться инструкции, как передать имущество от одной организации другой безвозмездно. При любой неточности договор признают ничтожным, что чревато для обеих сторон: дарителя и одаряемого.
Если безвозмездная передача активов осуществляется в виде дарения, заключите договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Стороны вправе заключить его как в устной, так и в письменной форме. В письменной форме документ заключите в следующих случаях (п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ):
- стоимость дара превышает 3000 руб.;
- договор содержит обещание дарения в будущем;
- дарите недвижимое имущество.
Саму передачу (в том числе дарение) основного средства оформите актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов.
Заключение договора дарения между невзаимосвязанными юрлицами правомерно лишь в том случае, если одной из сторон выступает некоммерческая организация. То есть договор составляется между учреждением и другим юридическим лицом. Причем учреждение может выступать и в роли дарителя, и в роли одаряемого.
Для случаев получения дара от простых граждан ограничений нет. Безвозмездная передача имущества от физического лица юридическому не запрещена гражданским законодательством. Учтите, если физлицо передает дар стоимостью более 3000 рублей, то письменное оформление дарения обязательно.
Бухгалтерский и налоговый учет
Безвозмездная помощь учредителя. Проводки
Бухгалтерский учет зависит от того, что передается, есть ли сопутствующие расходы, какой режим налогообложения у фирмы. Когда происходит безвозмездная передача имущества между юридическими лицами, проводки у головной организации собираются по дебету 91 счета «Прочие доходы и расходы».
Принимающая организация кредитует 82, 83 или 91 счета. У специалистов различная точка зрения на применение этих счетов. На практике чаще используется 83 или 91 счет.
Безвозмездная помощь от учредителя — проводки у дочерней компании будут следующие:
| 51 | 91 | Учтена финансовая помощь учредителя. Денежные средства внесены на расчетный счет |
| 10 | Отражены материалы, поступившие от учредителя | |
| 41 | Отражены товары, переданные учредителем в пользу дочерней компании |
У учредителя проводка, как передать материалы другой организации безвозмездно, обратная:
| 91-2 | 10 | Отражено списание материалов, переданных по договору дарения в пользу дочернего предприятия |
Налог на прибыль
В налоговом учете у компании-учредителя не возникает ни дохода, ни расхода. Отсюда у компаний, применяющих ПБУ 18/02, возникает постоянная налоговая разница. Она оформляется бухгалтерской справкой и отражается проводкой Дт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Начисленный НДС не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ).
У получающей имущество организации, если у компании-учредителя доля больше 50%, доход по налогу на прибыль не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При применении ПБУ 18/02 возникает постоянный налоговый актив.
НДС
В общем случае безвозмездная передача имущественных прав признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, исключения смотрите в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ). Компания должна начислить и уплатить НДС, оформить счет-фактуру и включить ее в книгу продаж.
НДС не начисляется, если:
- передаются денежные средства (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- принимающая организация некоммерческая.
Есть и другие случаи (ст. 146 НК РФ).
УСН
У головной организации дохода не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ). Если компания учитывает расходы, то, по ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость имущества и сопутствующие расходы не учитываются.
Если фирма на УСН отдаст имущество раньше нормативного срока (абц. 14 п. 3 ст. 346.16), то надо восстанавливать расходы. Безвозмездная передача имущества при УСН требует восстановления расходов только в отношении основных средств. По п. 3 ст. 346.
16 НК РФ, при передаче основного средства до истечения трех лет с момента признания расходов на его приобретение (до истечения 10 лет, если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет) даритель должен пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным объектом основных средств.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога.
Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают.
А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.
В каких случаях можно безвозмездно передать недвижимость в собственность другого юридического лица?
В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.
Безвозмездная передача или дарение
Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.
Каким договором оформить безвозмездную передачу недвижимости между организациями?
После того, как имущество было подарено, организация, получившая его, никаким образом не принимает на себя следующие обязательства.
- Та или иная форма оплаты полученного имущества.
- Встречное оказание услуг, выполнение работ, ответный имущественный бартер.
Подарком, в отличие от безвозмездной передачи, называется предоставление имущества или денег на сумму, не превышающую 3 тыс. руб. и не требующую документального оформления.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.
Что можно передавать в дар
Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:
- ценные бумаги;
- нематериальные активы организации;
- товары;
- готовая продукция;
- материалы, сырье;
- оборудование, инструменты;
- объекты недвижимости или право пользоваться ими;
- транспортные средства;
- деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.
ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.
Какое имущество дарить нельзя
ВАЖНО! Образец договора между юридическими лицами о передаче в безвозмездное пользование нежилого помещения от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:
- некоторые виды оружия;
- боевая техника и военное оборудование;
- ядовитые вещества;
- музейные и раритетные вещи;
- природные ресурсы.
Лимиты на подарки и безвозмездную передачу
Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.
Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:
- имущество передается бюджетной или общественной структуре;
- одаривают религиозную организацию;
- активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.
К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит.п.).
Что касается получения чего-либо в дар, то организация может быть одаренной, даже и на большую сумму:
- физическим лицом;
- государственной структурой;
- муниципальной организацией.
Бухгалтерский учет безвозмездной передачи
Бухгалтерия как дающей так и принимающей стороны обязана выполнить предписанную законом регистрацию подаренных активов.
Проводки компании-дарителя
С точки зрения бухучета, компания, отдав часть своего имущества в дар, уменьшила тем самым свои активы. С выбытием какой-то доли основных средств теоретически снижается экономическая эффективность. Поэтому такую операцию проводят по расходным статьям (п. 2 ПБУ №10/99).
ВАЖНО! Стоимость дара и траты на его безвозмездную передачу не приравниваются к расходам по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).
Бухучет принимающей стороны
Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).
Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)
С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:
- дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
- дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.
Оформление по договору
Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.
- Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
- Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.
Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.
Документы, необходимые для оформления
Собираясь к нотариусу для заключения одного из этих видов договоров, представителям организаций нужно подготовить такие документы:
- заявление дарителя (Юрист подскажет, как его правильно составить);
- регистрационные документы обеих компаний;
- бумаги, подтверждающие полномочия лиц заключать договоры от имени компании;
- удостоверения личности полномочных представителей;
- правоустанавливающие документы на даримое имущество.
ВНИМАНИЕ! Уточните список документов, которые понадобятся в вашем конкретном случае: перечень у разных нотариусов может отличаться, а для некоторых категорий презентов иногда нужны особые бумаги.
Как происходит сделка
Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.
- Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
- Компания-даритель документально гарантирует Право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
- Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
- Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
- Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
- Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.
А что с налогами?
Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
НДС не платится, если:
- активы получены по международным договорам Российской Федерации;
- переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
- имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
- одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
- средства переданы на благотворительность;
- дарятся деньги в любых формах.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Сделка, при которой одна сторона передает что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления, называется безвозмездной (п. 2 ст. 423 ГК РФ).
При безвозмездной передаче у получателя не образуется дебиторской задолженности (см. «Дебиторская задолженность: что это, виды, как образуется»).
Сверьтесь с контрагентами через интернет
Виды безвозмездной передачи
Дарение объекта
Определение договора дарения приведено в пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса. Там, в частности, сказано, что по такому договору одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
При этом две коммерческие организации могут подарить друг другу имущество только стоимостью, не превышающей 3 000 рублей. Более дорогие презенты для них под запретом. Это прямо следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ.
Справка
Вправе ли ИП заключить с коммерческой компанией или с другим ИП договор дарения на сумму более 3 000 рублей? Нет, не вправе.
Ведь на предпринимателей распространяются правила, регулирующие деятельность коммерческих юрлиц (п. 3 ст. 23 ГК РФ). Это в полной мере относится к дарению дорогостоящих объектов.
К подобным выводам приходят судьи (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 16.04.14 № А08-8252/2012).
Узнать ОКВЭДы, систему налогообложения и доходы вашего контрагента
Передача объекта
Если стоимость имущества превышает 3 000 рублей, то безвозмездная передача его между двумя организациями возможна при условии, если хотя бы одна из сторон не является коммерческой.
Так, бесплатно передать или получить дорогой объект допустимо, когда в сделке участвует, в частности:
- государственная или муниципальная структура;
- религиозная организация;
- бюджетное учреждение;
- благотворительный фонд.
Важно
Удастся ли обойти запрет на безвозмездную передачу дорогостоящих объектов между коммерческими юрлицами (ИП), если оформить сделку как благотворительность или пожертвование? Нет, не удастся. В пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 11.08.
95 № 135-ФЗ четко сказано: помощь коммерческим организациям не является благотворительной деятельностью. Что касается пожертвований, то они — частный случай дарения (п. 1 ст. 582 ГК РФ).
Значит, жертвовать разрешено предметы не дороже 3 000 рублей.
Список объектов для безвозмездной передачи
Разрешенные объекты для передачи
Чаще всего безвозмездно вручают:
- выигрыши и призы (например, при проведении конкурса среди покупателей или клиентов);
- сувениры и другие презенты представителям компаний-партнеров;
- оборудование для муниципальных учреждений (школ, больниц и т.д.);
- одежду, обувь, продукты питания, технику для оказания помощи нуждающимся.
Запрещенные объекты для передачи
Оборот некоторых видов имущества ограничен на основании законов (п. 2 ст. 129 ГК РФ). Речь идет об объектах, которые могут принадлежать только определенным участникам оборота, либо об объектах, для сделок с которыми требуется специальное разрешение.
Это, в частности, оружие, ядовитые и сильнодействующие вещества, психотропные средства, наркотики, добытые и произведенные цветные металлы, драгоценные камни и проч.
Указанные ограничения в полной мере распространяются и на сделки по безвозмездной передаче имущества.
Как отображать безвозмездную передачу или дарение в бухгалтерском и налоговом учете
Налог на добавленную стоимость
Передающая сторона должна начислить НДС, так как безвозмездная передача прав собственности на товар, результатов работ, или безвозмездное оказание услуг — это объект налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Необходимо выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
Можно ли включить сумму НДС в расходы в налоговом учете? Вопрос спорный. В некоторых разъяснениях Минфин говорит, что нельзя (письмо от 20.01.17 № 03-03-06/1/3257), в других, напротив, разрешает показать затраты (письмо от 12.11.18 № 03-07-11/81021; см. «Расходы при ОСНО: какие затраты опасно списывать при расчете налога на прибыль»).
Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через интернет Запросить бесплатно
Внимание!
Из приведенного правила есть исключения. НДС не начисляется, если товары, кроме подакцизных, направлены в рамках благотворительной деятельности согласно Федеральному закону от 11.08.95 № 135-ФЗ (подп. 12 п.
3 ст. 149 НК РФ). Также база по НДС не возникает при бесплатной раздаче рекламных товаров, работ, услуг, расходы на приобретение единицы которых составляют не более 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Даже если даритель начислил НДС, принимающая сторона не вправе предъявить налог к вычету (см., например, письмо Минфина от 13.12.16 № 03-03-05/74496; «Дочерняя организация не должна платить налог на прибыль при безвозмездном получении имущества от «материнской» компании, чья доля составляет более 50%»).
Налог на прибыль
Передающая сторона не должна включать стоимость подаренного имущества ни в облагаемые доходы, ни в расходы. Если в момент безвозмездной операции возникли какие-либо сопутствующие издержки, они не уменьшают налог на прибыль (подп. 16 ст. 270 НК РФ).
У принимающей стороны в общем случае возникают доходы (подп. 8 ст. 250 НК РФ).
Исключение касается ситуаций, когда даритель и одаряемый — это материнская и дочерняя организации, и соблюдаются условия по составу уставного капитала (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; см.
«Дочерняя организация не должна платить налог на прибыль при безвозмездном получении имущества от «материнской» компании, чья доля составляет более 50%»).
Проводки передающий стороны
Даритель списывает стоимость подаренного объекта в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичным образом отражает начисленный НДС.
Пример 1
- Организация подарила товар стоимостью 50 000 руб.
- Бухгалтер сделал проводки:
- ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 41
- 50 000 руб. – показана безвозмездная отгрузка товара;
- ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – начислен НДС.
Объекты ОС отражаются иначе. Прежде всего списывают первоначальную стоимость и амортизацию. Затем показывают по дебету счета 91 стоимость выбывшего объекта.
- Проводки будут следующими:
- ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КРЕДИТ 01 субсчет «Первоначальная стоимость ОС» – показано выбытие объекта;
- ДЕБЕТ 02 субсчет «Начисление амортизации» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация при выбытии» – списана амортизация выбывающего объекта;
- ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие ОС» – отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием основного средства;
- ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 – начислен НДС.
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно
Проводки принимающей стороны
В бухгалтерском учете активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Следовательно, их нужно отразить по кредиту счета 91. Также безвозмездное поступление имущества отражают по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчету «Безвозмездные поступления».
В первичных документах по данной операции следует указать рыночную цену актива. По этой цене принимающая сторона приходует объект.
Пример 2
Организация получила бесплатно товар. В накладной указана его рыночная цена — 100 000 руб.
- Бухгалтер сделал проводки:
- ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 98
- — 100 000 руб. – показано поступление товара, полученного безвозмездно;
- ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
— 100 000 руб. – рыночная стоимость товара списана на прочие доходы.
Основные средства следует учесть иначе.
По общему правилу ОС оценивают по первоначальной стоимости, а именно по общей сумме связанных с ним капвложений (п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
В свою очередь капвложения признают в бухучете по сумме фактических затрат. При безвозмездном получении фактические затраты — это справедливая стоимость (п. 14 ФСБУ 26/2020; см.
«Новый федеральный Стандарт о капитальных вложениях: как применять ФСБУ 26/2020»).
Добавим, что справедливую стоимость определяют по нормам МСФО (IFRS) 13. Данное понятие схоже с понятием «рыночная стоимость».
- При безвозмездном принятии ОС бухгалтер должен сделать проводки:
- ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98 – отражена справедливая (рыночная) стоимость объекта;
- ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – отражены дополнительные расходы, связанные с доставкой и приведением ОС в рабочее состояние;
- ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – объект введен в эксплуатацию;
- Далее, по мере амортизации объекта, создаются проводки:
- ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 02 – начислена амортизация;
- ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 – сумма амортизации списана на прочие доходы.